甘肅國稅:企業研發費用會計核算管理、案例及風險提醒(修改后加計扣除指引)
修改后加計扣除指引——第五章 企業研發費用的核算管理
發布時間：2017-07-19???來源于： 甘肅國稅
一、研發費用會計核算有關規定及解析
（一）研究階段與開發階段的區分
《企業會計準則第6號——無形資產》規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
（目前，我國會計準則關于無形資產資本化的規定采取的是“有條件資本化”的方式。會計人員必須根據企業的實際情況準確判斷所發生的研發支出是屬于研究階段還是屬于開發階段，并且提供詳細、合理的有力證據。而《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。應注意稅會差異之間的調整。）
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（企業判斷該無形資產在技術上是否具有可行性，應當提供相關證據和材料，如企業已完成了研發、測試等全部環節，該項資產已能夠達到預期的所有功能。）
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
（企業應具有完成該項無形資產開發并使其能夠使用或出售的可能性。）
3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
（企業應區分該項無形資產產生未來經濟利益的形式：對運用該無形資產生產新產品而出售的，應證明新產品存在市場且能產生經濟利益流入；對直接將該無形資產用于出售的，應證明該資產能夠出售且能帶來經濟利益流入。）
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。
（企業應有確鑿證據證明完成該項無形資產開發的技術能力、財務基礎及其他資源。）
5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
（企業應對開發活動的支出單獨核算。對于同時從事多項開發活動而無法在各項目間合理分配，以及無法區分研究階段與開發階段的支出，應進行費用化計入當期損益。）
實務中，對研發費用資本化判斷條件及佐證材料包括：
1.開發項目技術方案已經過技術團隊進行充分論證并通過。佐證材料包括：開發項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。
2.管理層已經批準開發項目立項申請報告。佐證材料包括：開發項目立項申請書、管理層會議批準文件等。
3.開發項目已經充分地進行前期市場調研，說明所生產的產品或開發的工藝流程具有市場推廣能力，能給企業帶來經濟利益。佐證材料包括：開發項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。
4.有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發及后續的規?；a。佐證材料包括：經批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算、開發團隊、技術路線等）。
5.開發項目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發項目會計核算賬簿、項目支出統計臺賬等。
（二）研發費用的范圍
《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規定的研發費用包括：
1.研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
2.企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。
（與財稅〔2015〕119號相比，強調“在職”人員）
3.用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。
（財稅〔2015〕119號不包含房屋的折舊或租賃費用）
4.用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
5.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。
6.研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。
7.通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。
（財稅〔2015〕119號規定，委托研發支出僅可按實際發生額的80%作為加計扣除基數計入委托方。）
8.與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。
（與財稅〔2015〕119號相比多列舉了辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費，且財稅〔2015〕119號規定了“其他費用”的歸集限額。）
此外，財稅〔2015〕119號規定的可加計扣除研發費用中還包括新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制臨床試驗費等，上述費用于財企〔2007〕194號未列舉。
（三）研發準備金的提取
《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規定，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要，研發費用按實際發生額列入成本（費用）。
（對按財企〔2007〕194號規定計提了研發準備金的企業，在季度預繳時，應按會計規定核算的利潤總額申報納稅。年度匯算清繳時，當年計提而未實際支出的研發準備金，應進行納稅調整，不得在稅前扣除且不得用于計算加計扣除。）
二、研發費用的財務管理與會計核算
（一）研發前期準備
1.研發項目的立項管理
①研發項目立項前調研
在研發項目立項前，企業研發部門須進行項目立項調研。項目立項調研的主要任務包括：論證該項目領域技術（或產品）的技術發展方向和動向、市場動態及企業研發該項目的技術優勢、可行性等。
②編制研發項目可行性研究報告
在立項調研結束后，企業研發部門須編制和提供立項可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯热輵椖扛艣r、市場需求、主要研究內容、預期目標、實施方案、項目預算等內容。
企業可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業機構和人員成立評估委員會進行項目評估論證，對技術研發部門提交的立項可行性研究報告進行評估。技術研發部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯。經評估后，委員會對該可行性研究報告作出可行或不可行的意見。
③研發項目的立項審批
經評估可行的可行性研究報告，技術研發部門及時提交立項申請。研究項目應當按照規定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。審批過程中，應當重點關注研究項目促進企業發展的必要性、技術的先進性以及成果轉化的可行性。根據項目預算金額的大小，按企業分級授權管理制度分別提交總經理辦公會或董事會審批。對經審批通過的立項申請，企業應及時下達立項批復，編制《企業研究開發項目計劃書》，并明確項目預算，組成研發項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請，財務部門在年度的研發費用中安排保證。
④研發項目的跟蹤監督與成果驗收
企業總工程師（技術總監）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監）、技術中心主任等匯報進展情況。項目小組每月應編制項目進展情況表，由總工程師（技術總監）、技術中心主任等簽字審核報財務部門，財務部門據此辦理研發支出的預算控制、會計核算等。
企業所有的立項研發項目都必須進行驗收。企業應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。企業內部立項的研發項目可以組成以總工程師（技術總監）為組長的驗收小組，成員由企業技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源、審計等專業人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入，必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。
企業對于通過驗收的研究成果，可以委托相關機構進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術、商業秘密等進行管理。企業對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續。
2.合理設置會計科目
企業內部研究開發項目發生的各項支出，應通過在費用類科目下設置“研發支出”科目進行歸集，該科目借方登記實際發生的研發支出，貸方登記轉為無形資產和管理費用的金額，借方余額反映企業正在進行的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。下一級按照研發項目分別設置“研發支出——費用化支出”和“研發支出——資本化支出”進行明細核算，同時根據有關規定中對研發各項費用科目的歸集范圍下設人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等明細科目，并可根據實際情況再向下設置明細科目，如：
材料費：核算研發活動中消耗的原材料、輔助材料等各項材料采購及運輸、裝卸、整理等費用。
燃料費：核算研發活動中消耗的煤、油等燃料費用。
動力費：核算研究開發過程中消耗的水、電、風、氣等能源介質費用。
工資薪酬：核算研究開發過程中從事研發活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職工薪酬，不含社保及附加費。
社會保險費及住房公積金：核算研究開發過程中從事研發活動的在職人員的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
勞務費：核算外聘研發人員的勞務費用。
設備、儀器折舊費：核算用于研發活動的有關設備、儀器折舊費。
其他固定資產折舊費：核算除設備、儀器以外用于研發活動的其他固定資產折舊費。
無形資產攤銷：核算研究開發過程中無形資產的攤銷。
維護、維修費：核算科研用固定資產的運行維護、維修等費用。
設備、儀器租賃費：核算用于研發項目發生的設備、儀器等租金，直接按項目歸集。
其他租賃費：核算除設備、儀器以外用于研發活動的其他租金。
模具、工藝裝備開發及制造費：核算用于中間試驗和產品試制的不符固定資產確認條件的模具、工藝裝備開發及制造費。
樣品、樣機購置費：核算不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
化驗、檢驗費：核算試制產品的化驗、檢驗費。
論證、評估費：核算研發成果的論證、評審、驗收、評估費。
外協費用：核算研究開發過程中因本企業不具備條件而委托給外企業進行協作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、測試調試、計算等所支付的全部合同費用，按項目進行歸集。
其他費用：核算與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費等。
（二）研發實施及會計核算
1.協同開展科研項目管理、人員管理與財務管理
企業內部各部門應加強協調溝通，建立經濟責任制，完善研發、人事、財務等各部門的有效配合機制，確保企業內部涉及研發的各部門、各相關人員的職責清晰、分工明確。
①研發部門的職責
向財務部門提供當年研發預算，登記研究開發項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬；研發項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發項目名稱或編號；研發項目涉及試生產安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算；涉及與生產經營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。
②人事部門的職責
按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表；按照研發項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表；向財務部門提供專門針對研發項目而發生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單；有外聘研發人員的，按照研發項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協議副本。
③財務部門的職責
做好研發相關文件檔案管理工作；嚴格按照會計準則進行研發支出的會計核算，及時了解研發活動的總體預算及進展情況，合理安排資金使用，準確核算歸集各項目的研發費用列支情況；編制研發項目費用發生情況歸集表；年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規定計算研發支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜；及時收集研發支出涉及的資料并整理歸檔。
2.對企業研發活動實施分項目管理
企業應對每一項研發活動進行項目管理，建立研發費用項目輔助賬，對每個研發項目單獨進行費用登記，并根據項目的進度進行階段性地評價和分析，判斷費用預算執行情況。項目管理的流程包括項目可行性研究、項目申報批準、確定項目預算等。企業的項目責任會計應規范會計操作，正確核算各項目支出。
3.對研發費用支出實施規范化管理
對于研發過程中需要報銷的費用嚴格按照企業規定流程進行申報，材料設備使用時填寫相應的項目領用單，注明該材料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規定分攤，項目完成時提供結項報告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關部門責任人的經濟責任簽名；財務部門應充分了解研發項目目標、總體預算、進展情況等，合理安排資金，建立研發項目專用賬戶，合理界定及歸集研發費用，做好研發費用的確認、計量、計錄和報告等工作，以防止人為操控研發費用。
對于研發費支出管理的具體要求主要包括：
①研發費用的各項原始憑證必須合法，報銷手續嚴格執行企業審批程序。
②研發活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領用的原材料必須填制研發費用專用領料單，以區別于日常生產所耗用的原材料。
③企業應根據項目計劃書或項目合同中列示的研發人員名單核算和計發工資性支出。研發人員在負責項目研發的同時，又承擔了相關的生產項目的，人力資源部門應對其實際工時分開上報財務部門，將這類人員的工資及其附加在企業研究開發費用、生產成本、管理費用、制造費用中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規性。
④研發的產品一旦取得新產品合格證開始進入銷售，該產品的工料支出即應于生產成本中核算。
⑤對于集團公司及關聯企業進行的研究開發必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團公司集中使用的研發費用總額，原則上不得超過集團合并會計報表年營業收入的2%。
⑥對于研發活動現場試驗類的費用支出，要有該項目即時的完工單證，參加現場試驗的主要人員必須確認證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發費用核算。
⑦對企業委托外單位進行開發的費用，根據加工合同及加工費的正式發票歸集項目的研發費用，不屬于項目計劃書中的其他項目進行委托開發與加工，不可以歸集于企業研究開發費用。
4.合理確認和歸集研發費用
①總體要求
企業具體核算時，對于直接發生的研發支出，應采取直接對應核算方法；對于企業在一個會計年度內進行多個研發活動的，應分配計入的，應按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分攤；對于無法明確分配的，計入當期損益，不計入開發活動的成本中。會計期末應及時將不滿足資本化條件的研發費用轉入管理費用，將滿足資本化條件的研發費用轉入無形資產，以清晰統計研發項目的具體內容及費用歸屬，滿足不同會計核算的需要，確保研究開發費用歸集工作的精確性與規范性。
例如，外聘人員的勞務費用應同時符合“臨時性”與“簽訂用工合同或協議”兩大條件，聘用單位在支付勞務費用時應注意取得相應的合法有效票據；對于折舊、攤銷費用，企業應對用于研發的儀器、設備及無形資產做好基礎數據記錄。對儀器、設備及無形資產等資產既用于研發活動，又從事或用于非研發活動的，如果能準確記錄工時的，則記錄工時；無法用工時進行分攤的，應記錄產品數量等其他基礎數據；對于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業應根據實際情況設立研發廢料庫，與生產經營廢料庫進行區分，以準確區分正常生產經營下腳料收入與研發活動下腳料收入，滿足97號公告關于特殊收入扣減的有關核算要求，等等。
②研發費用的歸集程序
（1）確定研發活動的成本計算對象。
（2）設置研發支出成本明細賬和成本項目，并建立以研究開發項目為基礎的項目輔助賬。
（3）根據設置的研發支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發費用。
③企業研發費用歸集過程中可能存在的問題包括：
（1）把與研發活動無關的費用計入研發費用；
（2）把已經開發成功進入產品銷售階段發生的成本費用計入研發費用。
（3）把部分不直接從事研發活動的人員工資津貼補貼計入研發費用。
（4）把日常生產的機器設備的折舊費租賃費計入研發費用。
（5）把生產經營中未取得合規的票據的相關支出計入研發費用。
5.共同承擔研發費用的分攤
對于企業生產經營與研發共同承擔研發費用，應采用總量計量再分攤的辦法。在共同承擔研發費用分攤口徑的把握上，應把握有關費用與企業具體研發活動的相關性程度。與企業研發活動直接相關的費用，應根據企業會計準則要求及時足額確認計入研發費用；而對于與企業研發活動非直接相關的費用，則應采用合理的方法分攤計入有關項目的研發費用。
會計實務中采用的分攤方法主要包括相關費用的耗用量、研發人員投入工時、人員比例結構等。會計核算人員應結合相關費用的特點選擇合理的分攤方法，詳細編制《人員人工分配表》、《設備折舊分配表》、《無形資產攤銷分配表》等，確保研發費用分配的準確性。
6.研發支出會計核算
企業應當按照研究開發項目，分“費用化支出”與“資本化支出”對研發支出進行明細核算。
對企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
對企業以其他方式取得的正在進行的研究開發項目，應按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。并從該資產達到預定用途的當月起進行攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。
期末，企業應將研發支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”等科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。
“研發支出”期末借方余額，反映企業在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。
7.追溯享受加計扣除的會計處理
在追溯調整時，企業應調整減少年初應交企業所得稅、調整增加年初未分配利潤。其調整業務的會計處理過程為：
①根據調減應交企業所得稅額，借記“應交稅費——應交企業所得稅”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；
②根據未分配利潤增加額（貸方）按規定比例10%計提年初的盈余公積，會計處理時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；
③根據前述會計處理后相關賬戶金額，調整當期資產負債表相關項目年初金額，其中“應交稅費”項目調減、“未分配利潤”項目調增、“盈余公積”項目調增。
（三）會計信息的列報
1.會計信息的列示
企業會計期末在編制會計報表時，應將本會計期內發生的研究開發費用根據其不同的處理結果在報表中列示如下：
①當期費用化處理的研究開發費用，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發支出”列示。
②當期資本化處理的研究開發費用應區分情況進行列示：
（1）對會計期末，還未達到預定用途形成無形資產的，于資產負債表中的“開發支出”項目列示。
（2）對會計期末，已達到預定用途并形成資產的部分的，于資產負債表的“無形資產”項目列示。
2.會計信息的披露
企業應加大研究開發支出信息披露力度，提高對外提供信息質量，在財務報表附注中向投資者、股東全面展現研發費用的應用、支出情況。如在無形資產附注中增加披露“本期研究階段發生的支出總額”、“本年度研發支出總額占公司本期營業收入的比例”和“本年度研發支出總額占公司本期凈資產的比例”等內容；在管理費用附注中單獨列示計入當期損益的研發支出，以全面反映企業研究與開發階段的全部支出；對于當年資本化確認為無形資產的開發支出，應在無形資產明細中以獨立的類別單獨列示，以便于分析公司內部研發形成的無形資產的情況等；此外，還應在企業的年度財務會計報告中，披露新項目或新產品的開發，專利、認證的取得，研發項目的能夠使用或出售在技術上的可行性，產生經濟利益的方式和效益等方面的詳細信息。通過幫助投資者進行合理估值，詳細了解研發信息及企業資金的使用方向，進而增強投資者信心，帶動企業投資良性增長。
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修改后加計扣除指引——第八章 企業研發費用的核算及申報示例
發布時間：2017-07-19??來源于：甘肅國稅
一、基本情況
A公司（主營業務不屬于財稅〔2015〕119號規定的負面清單內行業）自主立項、自行研發一項新技術，項目名稱為XX研究，項目編號為RD1。2016年l至3月為新技術的研究階段，2016年4至12月為新技術的開發階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發階段支出均滿足資本化條件。（為簡便計算，不考慮增值稅因素）
二、相關業務的會計處理
（一）研究階段（1-3月）
1.在職直接從事研發的人員工資合計200000元；外聘研發人員勞務費用合計100000元。
1-1.計提在職研發人員人工費
借：研發支出-RD1-費用化支出-人員人工-工資 200000
貸：應付職工薪酬-工資 200000
1-2.支付在職研發人員人工費
借：應付職工薪酬-工資 200000
貸： 銀行存款 200000
1-3.計提外聘研發人員勞務費
借：研發支出-RD1-費用化支出-人員人工-外聘研發人員勞務費 100000
貸：應付職工薪酬-工資 100000
1-4.支付外聘研發人員勞務費
借：應付職工薪酬-工資 100000
貸：銀行存款 100000
2.2月采購原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。
2-1.采購材料、燃料
借：原材料 300000
燃料 100000
貸：銀行存款 400000
2-2.研發耗用材料、燃料
借：研發支出-RD1-費用化支出-原材料-材料 250000
貸：原材料 200000
燃料 50000
3.3月支付用于研發的設備運行維護費1000元
3-1.支付設備運行維護費
借：研發支出-RD1-費用化支出-固定資產-設備運行維護費 1000
貸：庫存現金 1000
4.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。
4-1.模具制造費
借：研發支出-RD1-費用化支出-中間試驗費-模具制造費 50000
貸：銀行存款 50000
5.1月，購買專門用于研發的設備，價款600000元，采取直線法計提折舊，預計使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元。
5-1.購買儀器
借：固定資產 600000
貸：銀行存款 600000
5-2.計提2-3月設備折舊費
借：研發支出-RD1-費用化支出-固定資產-設備折舊費 10000
貸：累計折舊 10000
6.2月，租賃專用于研發的設備一臺，每月租金5000元，租期一年。
6-1.支出2-3月研發設備租賃費
借：研發支出-RD1-費用化支出-固定資產-設備租賃費 10000
貸：銀行存款 10000
7.公司自有辦公樓用于RD1項目，本階段折舊額合計20000元。
7-1.計提1-3月辦公樓折舊費
借：研發支出-RD1-費用化支出-固定資產-房屋折舊費 20000
貸：累計折舊 20000
8.用于RD1項目的無形資產攤銷費合計20000元。
8-1.計提1-3月研發用無形資產（XX專利）攤銷
借：研發支出-RD1-費用化支出-無形資產攤銷-XX專利 20000
貸：累計攤銷 20000
9.3月購買項目所需圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，研發人員培訓費10000元。
9-1.支付研發活動其他相關費用
借：研發支出-RD1-費用化支出-其他相關費用-資料費 5000
研發支出-RD1-費用化支出-其他相關費用-翻譯費 1000
研發支出-RD1-費用化支出-其他相關費用-培訓費 10000
貸：銀行存款 16000
10.結轉研究階段費用化支出
10-1.結轉費用化支出
借：管理費用 677000
貸：研發支出-RD1-費用化支出 677000
（二）開發階段（4-12月）
11.在職直接從事研發的人員工資合計1000000元；外聘研發人員勞務費用合計500000元。
11-1.計提在職研發人員人工費
借：研發支出-RD1-資本化支出-人員人工-工資 1000000
貸：應付職工薪酬-工資 1000000
11-2.支付在職研發人員人工費
借：應付職工薪酬-工資 1000000
貸：銀行存款 1000000
11-3.計提外聘研發人員勞務費
借：研發支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發人員勞務費 500000
貸：應付職工薪酬-工資 500000
11-4.支付外聘研發人員勞務費
借：應付職工薪酬-工資 500000
貸：銀行存款 500000
12.采購原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。
12-1.采購材料、輔助材料
借：原材料 800000
輔助材料 200000
貸：銀行存款 1000000
12-2.研發耗用材料、輔助材料
借：研發支出-RD1-資本化支出-原材料-材料 700000
貸：原材料 600000
輔助材料 100000
13.研發試制產品的檢驗費2000元
13-1.支付試制產品檢驗費
借：研發支出-RD1-資本化支出-中間試驗費–試制產品檢驗費2000
貸：銀行存款 2000
14.用于該項目的模具制造費100000元。
14-1.模具制造費
借：研發支出-RD1-資本化支出-中間試驗費-模具制造費 100000
貸：銀行存款 100000
15.1月所購買設備本階段計提折舊45000元
15-1.計提4-12設備月折舊費
借：研發支出-RD1-資本化支出-固定資產-設備折舊費 45000
貸：累計折舊 45000
16.1月所租賃設備本階段租金合計45000元
16-1.支出4-12月研發設備租賃費
借：研發支出-RD1-資本化支出-固定資產-設備租賃費 45000
貸：銀行存款 45000
17.公司自有辦公樓本階段計提折舊60000元
17-1.計提4-12月辦公樓折舊費
借：研發支出-RD1-資本化支出-固定資產-房屋折舊費 60000
貸：累計折舊 60000
18.用于RD1項目的無形資產攤銷費合計50000元。
18-1.計提4-12月無形資產（XX 專利）攤銷
借：研發支出-RD1-資本化支出-無形資產攤銷-XX專利 50000
貸：累計攤銷 50000
19.購買項目所需圖書資料費8000元，資料翻譯費2000元，辦公費5000元。
19-1.支付研發活動其他相關費用
借：研發支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-資料費 8000
研發支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-翻譯費 2000
研發支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-辦公費 5000
貸：銀行存款 15000
20.RD1驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000元。
20-1.支付研發活動其他相關費用
借：研發支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-評估驗收費10000
研發支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-專利注冊費 5000
貸：銀行存款 15000
21.12月結轉資本化支出
21-1.結轉資本化支出
借：無形資產-自創專利 2532000
貸：研發支出-RD1-資本化支出 2532000
22.采取直線法按10年對該專利進行攤銷
22-1.12月攤銷該自創專利權
借：管理費用 21100
貸：無形資產-自創專利 21100
23.A公司《研發支出輔助賬匯總表》填報示例（見附件1）
三、研發費用的列報
A公司RD1項目2016年度研發費用合計3209000元，其中費用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無形資產，當月攤銷21100元，該無形資產期末賬面價值為2510900元。故該公司的列報為：利潤表的管理費用項目反映費用化研發支出677000元；資本化研發支出2532000元，于資產負債表的無形資產項目反映2510900元，利潤表的管理費用項目反映21100元。
四、可加計扣除研究開發費用的歸集
（一）費用化研發支出
1.A公司RD1項目2016年的費用化研發支出中，不符合財稅〔2015〕119號規定而不適用加計扣除的費用包括：
①7-1.計提辦公樓折舊費20000元；
②9-1.3月支出研發人員培訓費10000元。
2.其他相關費用支出6000元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。
3.費用化支出中可加計扣除的研發費合計647000元。
（二）資本化研發支出
1.A公司2016年的資本化研發支出中，不符合財稅〔2015〕119號規定而不適用加計扣除的費用包括：
①17-1.計提辦公樓折舊費60000元；
②19-1.3月支出辦公費5000元。
2.其他相關費用支出25000元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。
3.資本化支出中可加計扣除的研發費合計2467000元。
五、享受研發費用加計扣除政策的申報
（一）A公司RD1項目2016年允許加計扣除的費用化支出為647000元，可按規定享受加計扣除優惠政策，項目加計扣除額為647000×50%=323500元；形成無形資產的資本化支出合計2532000元，剔除不允許加計扣除的費用后，加計攤銷的資本化研發支出為1233500元，2016年12月的攤銷額為20558.34元，計算加計攤銷額為10279.17元。故2016年度匯算清繳中，A公司RD1項目本年研發費用加計扣除（攤銷）額合計333779.17元，申報享受加計扣除政策合計可減少應納稅額83444.79元（按25%法定稅率計算）。
（二）A公司《研發項目可加計扣除研究開發費用歸集表》填報示例（見附件2）
（三）A公司《企業所得稅年度納稅申報表》A107014表《研發費用加計扣除優惠明細表》填報示例（見附件3）
（四）A公司《企業所得稅優惠事項備案表》填報示例（見附件4）
附件1：A公司《研發支出輔助賬匯總表》填報示例
附件2：A公司《研發項目可加計扣除研究開發費用歸集表》填報示例
附件3：A公司《企業所得稅年度納稅申報表》A107014表《研發費用加計扣除優惠明細表》填報示例
附件4：A公司《企業所得稅優惠事項備案表》填報示例
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修改后加計扣除指引 第六章 企業研發費用核算風險提醒
發布時間：2017-07-19????來源于：甘肅國稅
一、是否按會計制度要求對研發支出進行會計處理，并對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，分別歸集了可加計扣除的研發費用。
二、是否準確界定了研發活動、研發費用、研發人員等概念，從而準確歸集有關費用。
三、對研發費用和生產經營費用是否分別核算、準確劃分，對同時用于研發和非研發活動的儀器、設備、人員等是否按合理方法進行分配歸集。
四、是否按照會計準則有關規定區分研究階段與開發階段，并將研發支出合理予以費用化或資本化；對于資本化的研發費用，是否符合會計準則規定的無形資產確認條件。
五、是否在財務報表附注中對無形資產及研發支出信息按會計準則要求進行充分披露。
六、是否按照財企〔2007〕194號要求，嚴格研發費用審批程序，設立臺賬歸集核算研發費用。對于企業依法取得知識產權后在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費等應從管理費用中據實列支的費用，是否從研發費用中剔除。
七、是否就研發活動各階段的檔案材料分別歸檔。各階段需歸檔的主要材料包括：
（一）研發立項階段：決議文件、研發項目計劃書、研發項目預算報告、研發團隊成員材料等。
（二）研發實施階段：研發人員合同、研發人員出勤情況統計表、研發人員工資發放記錄、研發材料領用單及出庫單、研發設備公式分配表等。
（三）研發完成階段：研發項目論證、評審、驗收材料；研發費用決算報告、技術轉讓合同等。
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